说到增值税，总是离不开进项税和销项税。今天文章的主角是进项税。先说进项税的“转入”和“转出”，再以一般纳税人为例来回顾什么是进项税。在此之前，首先要了解增值税应纳税额的计算公式，以便更系统地了解进项税额。
增值税应纳税额=销项税额-进项税额。
如果需要计算增值税应纳税额，首先要找到销项税额和进项税额。销项税额可以用“销项税额=不含税销售额×税率”来计算确定，那么进项税额应该如何扣除呢？
一般来说是凭票扣。
用哪个“票”可以扣？主要分为以下四类:
1.买受人从出卖人处取得“增值税专用发票”的，增值税专用发票上标注的增值税为可抵扣的进项税额。税控机动车销售统一发票也可以凭票抵扣。
2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上标注的增值税可以抵扣。
3.纳税人购买劳务、无形资产或不动产取得增值税发票，发票上注明的增值税为进项税额。
4.纳税人向境外单位或者个人购买劳务、服务、无形资产或者境内不动产，取得税务机关或者扣缴义务人的扣缴税款完税证明上注明的增值税。
1.进项税转出(即抵扣进项税):
这里有两种情况需要讨论。
案例一:已知税额，直接转出。比如10月，M公司被认证扣除一批A料进项税10万元。11月份A料发生10%的异常亏损，此时转出的进项税额为= 10× 10% = 1万元。这里转的进项税是扣除的金额。
情况二:不知道税额。以下是存货、运费、固定资产的说明。
以存货为例，M公司10月份采购了一批材料，取得了增值税专用发票。票据上标有15万元的价格，已认证扣除。这批材料将于11月用于建设办公楼，届时拟转出的进项税额为= 15万×13% = 1.95亿元。
以货运为例，验证了M企业库存B料损坏是企业管理不善造成的。b总材料费100万元，含运费1万元。此时拟转出的进项税额为(100-1)×13%+1×9% = 12.96万元。
以固定资产为例。2019年12月，M公司采购某台设备，取得的增值税发票上注明的采购价格为100万元，增值税税则为100 × 13% = 13万元。
2020年12月，因M企业经营不善，设备被销毁，销毁时计提折旧10万元。此时转出的进项税是多少？
进项税转出=净值×适用税率=(100-10)×13% = 11.7万元。
扩展:除了固定资产，无形资产和房地产都适合这个调取进项税的公式。这里的净值是指折旧或摊销后的余额，即(原值-折旧额/摊销额)。
02.进项税转入(即项目税转入)。
不能抵扣且未从进项税额中抵扣的固定资产、无形资产和不动产，可以用于允许从进项税额中抵扣的应税项目，可抵扣的进项税额可在变更用途次月按照《合法有效的增值税抵扣凭证》计算。
具体来说，11月M公司采购了一批原本在员工食堂使用的电灯，进项税没有抵扣；然而，经领导批准，它改变了在生产车间照明生产的用途。员工食堂不能抵扣进项税。然而，它改变了用途，在生产车间使用。此时M企业可以根据12月份的“合法有效的增值税抵扣凭证”计算抵扣进项税额，12月份是变更用途后的次月。
公式为:可抵扣进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率。
现在我们已经谈了扣税和转税的情况，我们将补充免税额。
上期期末的免税额是多少？
根据增值税应纳税额的计算公式:应纳税额=销项税额-进项税额。
扣款不足时，不足部分需要结转下一次扣款。这种情况主要存在于当期销项税额小于当期进项税额时。
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