近日，为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，中华人民共和国国家税务总局发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》《中华人民共和国国家税务总局公告2021年第28号》，自2021年7月1日起施行。作为一项重要的所得税管理政策，该文件将对纳税人的工作产生重大影响。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第五条规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，应当取得企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)作为扣除相关费用的依据。
如今，经济业务和管理方式的多样化，以及商品和服务的广泛采购渠道，注定了企业税前扣除凭证的多样化，包括国内和海外来源的差异。
根据税前扣除凭证的来源，可以分为外部凭证和内部凭证。外部凭证是指企业在开展经营活动等事项时，由其他单位和个人开具的发票(包括纸质发票、电子发票和税务机关开具的发票)、财务票据、完税凭证、分割票据和收据。内部凭证是指企业根据国家会计法规的有关规定，在发生费用时，为核算费用(成本、费用、损失和其他费用)而填制的原始会计凭证。
从中国取得的外部税前扣除凭证，根据对应项目是否属于增值税应税范围，可分为应税项目凭证和非应税项目凭证。
企业发生应税项目费用，对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，取得企业开具的发票作为有效抵扣凭证。应税项目支出，是指企业用于购买货物或者加工、修理修配劳务(以下简称“增值税应税劳务”)、劳务、无形资产、不动产等增值税应税项目的支出。
企业发生的非应税项目支出，如果对方是单位，则使用对方开具的发票以外的其他外部凭证(具体情况下也可以使用发票)作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
常见的税前扣除凭证。
1.购买货物、增值税应税劳务、服务、无形资产和不动产时，支付给境内企业或个人的应税项目，应由符合要求的企业或个人开具发票(税务机关代开)。
2.向国内农业生产者购进免税农产品，并开具符合要求的农产品销售发票或者收购企业自行开具符合要求的农产品收购发票。
3.非金融企业实际发生的对外贷款利息，按不同情况处理:
(一)向金融企业借款发生的利息费用，以及金融企业出具的符合要求的发票。
(2)向非金融企业或个人借款发生的利息支出，必须取得符合要求的付款凭证和发票，并辅以借款合同(协议)；首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业同期同类贷款利率说明”。
(三)向金融企业或非金融企业借款支付的融资服务费、融资咨询费、投融资咨询费、手续费和咨询费，应当取得符合要求的发票。
(4)在符合要求的统借统还业务中，资金使用者支付给企业集团或企业集团内核心企业及集团财务公司(统一借款人)的利息，应取得符合要求的统一借款人开具的免税发票。
4.中国铁路总公司及其所属运输企业(含分公司)印制的用于支付高铁等铁路运输费用的铁路票据(如高铁票)，属于中华人民共和国国家税务总局另行规定的开具应税项目发票的票据，可作为税前扣除凭证。
5.出租人对企业出租(含企业作为单一承租人)办公、生产用房发生的水、电、气、空调、暖气、通讯线路、有线电视、互联网等资产费用开具发票作为应税项目的，以出租人开具的符合要求的发票作为税前扣除凭证；出租人采用分摊方式的，以出租人出具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
6.发生的应税项目，如果收款人为依法无需办理税务登记的单位或从事小规模零星业务的个人(销售金额未超过增值税起征点)，以税务机关开具的发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款人名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
7.缴纳政府性基金和行政事业性收费，收取部门开具的财政票据。
8.缴纳可以税前扣除的各种税(费)，以及税务机关出具的完税证明或表格形式的完税证明。
9.拨付工会经费，上级和基层工会组织出具的工会经费收入专用收据。
10 .支付土地出让金，收取土地出让金的机关出具的财务票据。
11 .缴纳社会保险费，征收机关出具的财政票据(社会保险费专用收据或票据)。
12 .缴存住房公积金的，住房公积金汇缴(补充)缴费凭证和银行转账凭证由代收机构盖章。
13.公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门为合法公益事业进行的捐赠，财政部门监管的捐赠票据，如公益单位接受捐赠的统一收据等。
企业实施股权捐赠时，应当以其股权的历史成本确定捐赠金额，并按照股权的历史成本取得接受股权捐赠的公益社会组织出具的捐赠票据。
14.广州注册医药科技公司营业部或其他部门收取的允许扣除的费用和款项，收款部门出具的收款凭证和付款凭证(如工会经费收款凭证)等。
15.企业发生的资产损失税前扣除，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(中华人民共和国国家税务总局公告2011年第25号)执行相关税前扣除凭证。
16.对于违约金、补偿费、解除(解聘)劳动合同补偿金、拆迁补偿费等非应税项目。、加盖收款人印章的收据或收款人签字的收据、收据或签字花名册等。，须附合同(如拆迁补偿合同)及许可证复印件或收款人或个人身份证明作为辅助证明。
17.向境外单位或者个人购买境外商品或者服务支付的款项，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证以及相关完税凭证作为税前扣除凭证。并保存好收款人的相关合同、收款凭证和付款凭证，以备日后参考。税务机关在审查时有疑问的，可以要求其提供境外公证员或者注册会计师的确认证明，经税务机关审查批准。
18.税收法律法规对企业所得税税前扣除有特别规定或者要求的，按照其规定或者要求扣除。
如扣除R&D费用，委托外部机构或个人开展R&D活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时，以R&D活动发生费用的80%作为加计扣除的基数。委托个人研发的，应出具个人发票等有效凭证加计扣除。
19.对于已签订广告和业务推广费用分摊协议的关联企业，一方可以收取(部分或全部)另一方发生的广告和业务推广费用，不超过另一方当年销售(业务)收入税前扣除限额的比例，也可以不计入企业广告和业务推广费用税前扣除限额，但必须按协议规定提供并收取分摊协议。
20.企业及其他企业(含关联企业)和个人在境内接受增值税应税服务发生的费用，按照独立交易原则分摊。对外共享的企业应当使用发票和分割票据作为税前扣除凭证，共同接受增值税应税服务的其他企业应当使用企业开具的分割票据作为税前扣除凭证。
21.企业与其他企业(包括关联企业)和个人共同接受境内非增值税应税服务发生的费用，采用分摊方式的，分摊到外部的企业将发票、分单以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证，其他共同接受非增值税应税服务的企业将企业开具的分单作为税前扣除凭证。
22.企业自制的材料成本核算表(入库单、请购单、消耗汇总表等))，资产折旧或摊销表、制造费用归集分配表、产品成本计算表、支付员工工资的工资表、出差津贴、交通津贴、通讯津贴单据等能够直观反映成本分摊的计算依据和发生过程的内部凭证。
23.境内居民企业按照企业或者个人投资的技术成果评估值入账，并在企业所得税前摊销扣除的，提供技术成果相关证明或者证明材料、技术成果投资协议、技术成果评估报告等。
24.国务院财政、税务主管部门规定的其他合法有效的证明。
税前扣除及相关凭证的特别规定。
企业应当保存与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、支付凭证等，以备日后查阅，从而确认税前扣除凭证的真实性。
即使部分专项支出达到规定比例，已取得有效证明，但仍不能扣除。例如，烟草企业的烟草广告费、业务宣传费，即使取得有效的扣除凭证，在计算应纳税所得额时也不得扣除。企业向有关证券承销机构支付的发行股票的手续费和佣金，不得在税前扣除。将不征税收入用于支出所发生的费用，在计算应纳税所得额时，不得扣除；用于支出的不征税收入形成的资产，其计算的折旧和摊销，在计算应纳税所得额时不得扣除。
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