在企业的生产经营中，由于扩大市场、扩大销售收入等原因，企业发生费用和佣金的情况屡见不鲜。但是，由于企业类型、经营性质等不同。，对手续费和佣金支出税前扣除比例的要求不同。为帮助纳税人做好汇算清缴工作，边肖结合税法相关规定，通过小案将手续费及佣金支出的扣除条款划分为五大行业。具体内容和特殊要求如下:
1.一般企业佣金费用税前扣除。
2021年，某化妆品制造企业与经销商签订品牌代理销售协议，推广新产品。协议规定，经销商负责区域内新产品的推广和销售，化妆品生产企业支付经销商销售收入8%的佣金。2021年经销商实现销售收入2500万元，公司通过银行转账支付佣金200万元，取得相关合法有效票据。那么，最终结算时，化妆品生产企业会如何调整纳税呢？
根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号):
企业发生的与生产经营有关的费用和佣金支出，不超过下列规定的计算限额的，准予扣除；超出部分不得扣除。
其他企业:限额按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订的服务协议或合同中确认的收入金额的5%计算(不含交易双方及其员工、代理、代表等)。).
除税法对保险、代理服务、电信、房地产等行业的手续费及佣金费用扣除有特别规定外，本条规定适用于其他企业。因此，化妆品生产企业可税前扣除的佣金限额为2500 * 5% = 125万元，超过2000-1250 = 75万元的限额，不能税前扣除，应作为增税处理。
二、保险公司佣金支出税前扣除。
2021年，某财险公司保费收入5500万元，发生符合税法规定的费用1500万元。公司可以税前扣除的佣金费用是多少？
2021年某寿险公司保费收入4700万元，发生退保等符合税法规定的费用1200万元。公司可以税前扣除的佣金费用是多少？
根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号):
保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%(含本数，下同)计算限额；
人身保险企业应当按照当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。
因此，财产保险公司可以税前扣除的限额为(5500-1500)* 15% = 600万元；
寿险公司税前可扣除的限额为(4700-1200)* 10% = 350万元。
三、代理服务业佣金支出税前扣除。
证券公司主要从事证券经纪、证券自营、证券投资咨询和证券交易。2021年，公司证券代理服务收入3200万元，支付手续费1700万元。那么，公司发生的手续费如何税前扣除呢？
根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)第三条关于从事代理服务企业经营成本税前扣除的规定:
对于从事代理服务且主营业务收入为手续费及佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，深圳商品房能否注册为公司(含手续费及佣金费用)，并允许在企业所得税前扣除。
因此，证券公司可以支付全部税前扣除的实际手续费1700万元，不受扣除比例的限制。
4.电信企业手续费及佣金支出税前扣除。
某电信企业成立于2021年12月。2021年，由于拓展市场、开发客户的需要，电信企业与代理A签订了委托代理合同，代理A为公司开展了开发客户、推广市场等一系列活动。2021年，电信企业盈利2000万元，向甲方代理人支付佣金100万元，公司支付上述发生的全部佣金进行税前扣除。那么，2021年企业所得税汇算清缴时，电信公司应注意哪些问题？
根据《中华人民共和国国家税务总局关于企业所得税应税所得税务处理的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)第四条规定:
在开发客户、拓展业务过程中(如委托销售电话网卡、电话充值卡等。)，电信企业需要向经纪人、代理人支付手续费及佣金的，可在企业所得税前扣除不超过企业当年总收入5%的实际相关手续费及佣金支出。
根据《中华人民共和国国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2013年第59号):
《中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号》第四条所称电信企业的手续费及佣金支出，限于电信企业通过委托销售电话接入卡、电话充值卡等方式开发客户、拓展业务过程中发生的手续费及佣金支出。
因此，电信企业在纳税时应注意不超过本年度企业总收入5%的那部分手续费及佣金支出，仅限于开发客户、拓展业务过程中委托销售电话接入卡、电话充值卡产生的手续费及佣金支出，范围不能扩大。
五、房地产业手续费及佣金支出税前扣除。
a房地产开发有限公司为港澳台独资公司，注册资本2亿元。主要从事住宅、公寓、商业设施及配套设施的开发、建设、出租和销售。2021年公司实现销售总收入2.16亿元，其中委托海外香港母公司销售豪华别墅获得5000万元，公司向海外香港母公司支付手续费750万元。公司取得境外母公司在香港开具的发票，税前全额扣除手续费。公司的税务处理是否正确？
根据《中华人民共和国国家税务总局关于印发〈房地产开发经营企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十条规定:
企业委托境外机构销售开发其产品的，企业向境外机构支付的销售费用(含佣金或手续费)不得超过委托销售收入的10%，并据实扣除。
因此，按照规定可以税前扣除的手续费为5000 * 10% = 500万元，超过标准的250万元手续费应在当年企业所得税汇算清缴时增加。
特别关注
根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)，以下要求需要特别注意:
1.企业应当与具有合法经营资格的中介服务企业或者个人签订代理协议或者合同，并按照国家有关规定支付手续费和佣金。
2.企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金，除委托个人代理外，不得税前扣除。
3.企业向有关证券承销机构支付的发行股票的手续费和佣金，不得税前扣除。
4.企业不得将手续费和佣金费用计入返点、业务提成、返点、入场费等费用。
5.企业固定资产、无形资产和其他相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧摊销分期扣除，不得在当期直接扣除。
6.企业支付的费用和佣金不得直接冲减服务协议或合同约定的金额，应当如实入账。
7.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金的计算分配表等相关材料，并依法取得合法、真实的凭证。
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