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开发票时如何判断纳税义务的发生时点
更新时间：2021-10-26 10:25:41

根据《财政部国家税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2021〕32号)，自5月1日起，增值税税率由17%和11%调整为16%和10%。国家税务总局在解读本文生效时间节点时强调，所谓从5月1日开始，是指纳税义务发生的时间。纳税义务发生在5月1日前的，适用17%、11%的原税率，并按原税率开具发票；纳税义务发生在5月1日后的，适用调整后的16%和10%税率，并按新税率开具发票。因此，确定5月1日后开票适用原税率还是新税率，关键在于判断开票方纳税义务发生的时间。实践中，以下三种销售方式的纳税义务发生时间如何确定？

第一，采用预付款的销售方式。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定……(四)以预收款方式销售货物，应当在货物发出之日进行。如果预付款在4月30日之前支付，货物在5月1日之后交付，纳税义务将在5月1日之后发生，发票将按新的税率开具。但是，如果预付款已经开具发票，根据《增值税暂行条例》第十九条，税率不能改变。5月1日后解除销售合同的，应按原税率开具红字发票。

如A公司同意向B公司收取预付款，4月30日前收到预付款，但未开具发票，A公司5月1日后发货，故A公司应在5月1日后按新税率开具发票。但如甲公司应乙公司要求在4月30日前开具发票，则根据《增值税暂行条例》第十九条规定，只能按原税率开具发票。

对于生产期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物的销售，或者提供租赁服务，税法规定纳税义务发生在收到预付款之日。因此，只要出票人在4月30日前收到预付款，即使销售行为发生在5月1日后，仍需按原税率开具发票。

二、采取赊销和分期付款的方式销售。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，货物采取赊销、分期付款的方式销售，纳税义务发生在书面合同约定的付款日。因此，如果应税行为发生在4月30日前，开票人需要根据合同约定的收款日期是在4月30日前还是5月1日后来判断纳税义务的发生时间。在前一种情况下，即使5月1日后实际收到货款，出票人也必须按照原税率开具发票。后一种情况，按新税率开具发票，纳税人在4月30日前提前收到货款的，仍按原税率开具发票。

比如C公司同意赊销货物给D公司，D公司在4月30日前付款，但D公司因故在5月1日后付款，C公司仍按原税率开具发票。

没有书面合同或者书面合同没有约定征收日期的，税法规定，货物发出或者应税行为完成的日期为纳税义务发生的时间。因此，只要出票人在4月30日前已开具货物或提供服务，就需要按原税率开具发票，不再考虑实际收款时间。

第三，采用代销的销售方式。

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，按照委托人在深圳注册多少的公式计算，纳税义务发生的时间为收到代销清单或货款之日。因此，无论实际销售情况如何，开票方如果在4月30日前收到代销清单或货款，都要按原税率开具发票，否则可以按新税率开具发票。但根据税法规定，未收到寄售清单和货款的部分，以寄售货物发出之日为180天。因此，如果货物交付日期在4月30日之前180天，即使没有收到发货清单和付款，开票人也应按原税率开具发票。


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