差旅费税前扣除一直是一个充满税务风险和争议的话题。由于差旅费的相关凭证通常是客运服务的车票、餐饮服务和住宿服务的发票，很难区分企业的合法出行活动和个人消费。如果差旅费单笔报销金额过大，很容易被税务机关质疑。从近年来税务机关查处的各种案件来看，很多企业的差旅费存在很多涉税问题。
案例介绍
在2013年至2021年对某投资公司纳税情况进行专项检查时，税务人员发现公司员工20余人，但差旅费在企业营业费用中占管理费用的比例高达70%，且每年有20余笔单笔金额超过10万元的交易。企业相关人员解释，公司每年都有新的投资项目，覆盖全球，所以业务部门员工经常要外出考察投资项目，导致差旅费占比很高。税务机关稽查人员对该类业务进行详细检查后发现，该企业账目中记载的差旅费所附凭证大部分是各旅行社或酒店开具的发票，涉及涉外差旅费的部分所附凭证是酒店开具的确认单和发票。此外，没有其他信息。经过进一步核实研究，税务人员最终对企业所得税进行了调整，补缴了企业所得税。同时，他们对未履行代扣代缴个人所得税义务的行为进行了处罚。
个案分析
对于本案，税务人员作出上述处理的原因如下:
首先，旅行社开具的发票虽然真实合法，但附带的合同条款是“几个人去某个地方会支付交通费、观光费、食宿费”，不能证明与企业收入有关。
其次，经进一步核实发现，虽然公司获得了当地酒店涉及国外差旅费部分的发票，但酒店确认单上的人员姓名并非公司员工。
第三，酒店开具的发票虽然都是真发票，但金额超过10万元的发票大多在法定节假日开具。除发票外，企业不能提供其他凭证。
对于上述三种行为，税务人员约谈了企业相关负责人。面对证据，企业不得不承认，这些异常大额的差旅费全部是企业主的家庭开支，与企业经营无关。但由于发票真实合法，在财务入账时直接计入管理费用。
案例揭示
企业财务人员普遍认为，只要取得真实发票，在费用中收取差旅费是没有问题的，但事实并非如此。《企业财务通则》(财政部令第41号)第四十六条规定，企业不得承担下列个人费用:娱乐、健身、旅游、招待、购物、礼品等费用。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与收入有关的合理费用，应当在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号文件)虽已废止，但对如何确认差旅费的合理性具有一定的参考意义。文件第52条规定了出差费用是否合理，必须附以下材料:出差人员的姓名、地点、时间、任务和支付凭证。只有这些材料齐全，才能证明他们的业务是真实的，才能在计算应纳税所得额时扣除。
关于本案企业向公司老板收取的家庭消费支出，根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)第一条规定，个人投资者以企业资金支付给自己及家庭成员的部分，视为企业对投资者的利润分配。个人所得税按照“利息、股息、红利”项目计征，其费用不得在企业所得税前扣除。
所以对于差旅费的问题，仅仅获得真实合法的凭证是远远不够的，还需要详细的资料来进一步确认是否可以计入企业的营业费用。如果差旅费处理不当，会导致税务风险，企业不仅要为此承担行政处罚，还会影响企业的信用评级，得不偿失。
差旅费税前扣除两大风险。
一、核算时故意或过失扩大差旅费核算范围，将业务招待费、福利费作为差旅费核算。
它主要包括以下三种情况:
1.旅行者在旅行期间发生的商务娱乐费用；
2.报销的旅游业务本身是一种商业娱乐性质的旅游行为；
3.报销的全部或部分旅游业务属于集体福利支出。
二是大部分差旅费由相关人员垫付，企业通过费用报销的方式取得发票，导致发票使用不规范。
它主要包括以下三种情况:
1.旅行者发现发票伪造费用，这可能包括伪造或变造发票，虚假发票和其他违规行为；
2.发票报销的名称不真实，如餐费、礼品费折合成会议费或住宿费；
3.过多的费用被高估和低估。出差人员发生的费用超过企业报销标准的，企业只按报销标准支付费用，但税前全额扣除。
为规避上述风险，企业应注意。
一、除凭证报销所发生的费用外，应有必要的证据。
由于差旅费与个人消费等费用难以区分，除了凭已发生费用证明报销外，还应提供必要的佐证，证明已发生的费用确实与企业赚取的收入有关，并非与赚取的收入无关的费用。例如，企业制定的差旅费报销相关标准和程序的规章制度，包括出差人员的相关审批表、目的地、时间和理由，以及企业对公司以外人员差旅费报销的备注。
二.区分商务招待费、集体福利或个人消费支出与正常差旅费。
对于企业直接支出的差旅费，根据差旅性质判断所发生的费用属于哪类费用，纳入相关二级科目；如果是旅行者垫付资金，然后企业报销，取得原始凭证，旅行者可以根据企业的差旅费报销制度，区分差旅费、业务招待费、福利费的凭证，分门别类报销。
第三，注意发票风险。
对于企业直接支出的差旅费，要注意按照“三流一致”的原则进行结算，并取得相应的原始凭证。对于旅行者支付的费用，财务人员在审核其返还的原始报销凭证时应注意以下几点:
1.旅客运输票据记载的出行人、出行时间、目的地应当与出差审批表一致；
广州可以注册投资公司。2.发票应在税务机关指定的网站上核实。发现虚假发票或者发票信息与电子底账信息不一致的，不予接收；
3.审查发票信息后，发现未按规定开具。未填写纳税人识别号，纸质发票未加盖发票专用章的，不予接收；
4.对于费用明显不合理的大额住宿和会议服务发票，要注意发票名称是否有误，例如餐费或购买货物的费用是否作为住宿服务和会议服务的名称开具。
四、超出报销标准的应注明报销金额。
旅行者发生的费用超过报销标准的，企业可以按照报销标准报销，但报销金额应当在发票上注明，并与支付费用的单据一致。
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