减税降费政策操作指引(二)对小型微利企业减免企业所得税的政策。
一、适用对象
小型微利企业(从事国家不限制、不禁止的行业，且符合年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业)。
二。策略内容
2021年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
其中，2021年1月1日至2022年12月31日，小型微利企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
三。操作流程
1.享受这种方式。
享受企业所得税优惠的事项有& ldquo自行甄别，申报享受，保留相关资料备查& rdquo企业只需填写企业所得税申报表的相关栏目，并保留以下信息备查:
(一)该行业不是限制或者禁止行业的说明；
(2)员工人数的计算过程；
(3)总资产的计算过程。
2.处理渠道。
可通过办税服务厅(处)、电子税务局办理，具体地点和网址可在各省(自治区、直辖市、计划单列市)税务局网站上查询& ldquo税务服务& rdquo列查询。
3.报告要求。
(1)小型微利企业预缴、汇算所得税时可享受减免政策。
(2)预缴企业所得税时，暂按报告期末本年度情况判断小型微利企业总资产、职工人数、年应纳税所得额等指标。
(3)企业在进行预缴申报时，应通过《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第13行& ldquo减:减征或免征所得税的金额。填写& ldquo的详细信息符合条件的小型微利企业免征企业所得税。事项，或在《中华人民共和国企业所得税月(季)预缴和年度纳税申报表(乙类，2021年版)》(B100000)第17 & ldquo减:符合条件的小型微利企业免征企业所得税。填写。
在汇算清缴申报时，企业应在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2021年版)》(A107040)第一行进行申报。符合条件的小型微利企业免征企业所得税。，或“中华人民共和国企业所得税月度(季度)预缴及年度纳税申报表(乙类，2021年版)”(B100000)，第17行& ldquo减:符合条件的小型微利企业免征企业所得税。填写。
(4)对于电子税务局申报的小型微利企业，申报系统会根据申报表的相关数据自动判断企业是否符合小型微利企业条件；如果符合要求，申报系统会进一步自动计算减免税金额并生成表格，由纳税人确认。
4.相关规定。
(1)小微利企业可以享受减免政策，不区分征收方式。
(2)小型微利企业所得税按季度预缴。
(3)企业预缴企业所得税时，已享受小规模微利企业所得税减免政策。企业所得税结算缴纳时不符合小规模微利企业条件的，应当按照规定缴纳企业所得税。
四。相关文件
1.财政部和国家统计局；《国家税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(2021年第12号)；
2.《财政部国家税务总局关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税〔2021〕13号)；
3.《中华人民共和国国家税务总局关于实施支持小型微利企业和个体工商户所得税发展优惠政策的公告》(2021年第8号)；
4.《中华人民共和国国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)预缴纳税申报表(A类)〉的公告》(2021年第3期)；
5.《中华人民共和国国家税务总局关于对小型微利企业实施普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(2021年第2号)；
6.广州注册及注册企业所得税申报目录(中华人民共和国国家税务总局网站& ldquo税务服务& rdquo专栏出版)
五、相关问题[/s2/]
1.企业a是一家小型微利企业。2021年一季度应纳税所得额为50万元，二季度应纳税所得额为150万元。实际应纳税所得额和减免税的计算方法是什么？
答:2021年一季度预缴企业所得税时，企业A实际应纳所得税额= 50万元&倍；12.5% &倍；20% = 12500元；扣税= 50万元&次；25%-12500元= 112500元。
第二季度预缴企业所得税时，对应累计应纳税所得额为150万元，故企业A实际应纳所得税额= 100万元&倍；12.5% &倍；20%+(150万元-100万元)&次；50% &倍；20% = 2.5万元+5万元= 7.5万元；扣税= 150万元&次；25%-7.5万元= 30万元。
2.企业既符合西部大开发的优惠政策条件，又符合对小型微利企业减免所得税的政策条件。如何应用？
答:根据《企业所得税法》，小型微利企业减按20%的税率缴纳企业所得税。虽然后续出台了应纳税所得额减少50%的政策，但今年全年，全年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业部分减少12.5%，超过100万元但不超过300万元的部分减少50%。由于西部大开发优惠也是低税率优惠，企业既符合西部大开发的税收优惠条件，又符合小型微利企业的所得税优惠条件，因此可以根据自身实际情况选择其中一项优惠政策适用优惠税率。
3.被视为独立纳税人的二级分支机构能否享受小型微利企业所得税减免政策？
答:现行企业所得税制度执行，企业应以企业为主体，计算缴纳企业所得税。《企业所得税法》第五十条第二款规定:企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当缴纳企业所得税。。由于分公司不具有法人资格，其经营状况应纳入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税额并享受相关优惠政策。
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